Электронная доска объявлений, в общепринятом понимании - это веб сайт, на котором можно посредством интернета разместить объявление любого характера. С 1 мая 2022 г. Указом Президента Республики Беларусь от 31.03.2022 № 131 «О развитии средств массовой информации» (далее – Указ № 131) введен новый сбор за размещение (распространение) рекламы (далее – сбор). Рассмотрим применение норм указа к рекламе на электронных досках.
1. Плательщики сбора
Согласно части первой подпункта 2.1 пункта 2 Указа № 131, плательщиками сбора признаются юридические лица Республики Беларусь и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь, являющиеся рекламодателями, за исключением лиц, указанных в подпункте 2.2 пункта 2 Указа № 131.
Согласно абзацу тринадцатому статьи 2 Закона Республики Беларусь от 10 мая 2007 г. № 225-З «О рекламе», рекламодатель – организация или гражданин, деятельность или товары (работы, услуги) которых рекламируются, либо которые определили объект рекламирования и (или) содержание рекламы, либо которые предоставляют рекламу рекламораспространителю для ее размещения (распространения) на территории Республики Беларусь.
Таким образом, рекламодатели - физические лица, в соответствие с указом №31, не являются плательщиками сбора. Также не платят сбор рекламораспространители (в данном случае, организации или индивидуальные предприниматели (ИП) – разработчики или модераторы электронной доски объявлений). Плательщики – только рекламодатели юридические лица и ИП.
2. Существенное условие о включении в договор стоимости услуг
На рекламораспространителя накладывается обязанность выделять ценовую базу сбора (без НДС) в тексте договора или в приложениях к нему, например, в акте (по разъяснениям Министерства антимонопольного регулирования и торговли (МАРТ).
Так, согласно указу № 31, договор, предусматривающий оказание услуг по размещению (распространению) рекламы, должен содержать стоимость оказанных для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы. Оказание услуг по размещению (распространению) рекламы без соблюдения указанного требования к договору является незаконным и запрещается.
Хотя прямо в указе не сказано, но из контекста понятно, что нормы применяются к договору возмездного оказания услуг. (Ч. 1 п. 1 ст. 733 ГК. По договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги).
Очевидно, что указание цены договора становится существенным условием договора. Если хотя бы одно из существенных условий договора отсутствует, договор является незаключенным. (Ч. 1 п. 1 ст. 402 ГК. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законодательстве как существенные, необходимые или обязательные для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение).
Таким образом, в случае заключения договора возмездного оказания услуг по размещению (распространению) рекламы, в договоре должно быть предусмотрено существенное условие – цена. Сбор платят юридические лица и ИП, которые размещают объявления или баннеры на электронной доске. База сбора – цена без оборотных налогов.
3. Льготы, применяемые к доскам объявлений
Согласно абзацу четвертому части первой подпункта 2.4 пункта 2 Указа № 131, не признается объектом обложения сбором размещение (распространение) рекламы, размещаемой на досках объявлений.
Разъяснение дано МАРТ - от 4.05.22 на официальном сайте: mart.gov.by.
Законодательство о рекламе не содержит определения термина «доска объявлений».
Вместе с тем в общепринятом понимании досками объявлений являются средства, используемые для размещения различной информации (объявлений, рекламных листовок и т.п.) на бумажных носителях, как правило, небольшого размера (чаще всего не более формата А5) и расположенные около входной группы в капитальное строение (здание, сооружение) (например, возле входных дверей подъездов в многоквартирные жилые дома, на остановочных пунктах, на отдельно стоящих стендах и т.п.).
Таким образом, размещение (распространение) рекламы указанным способом не является объектом обложения сбором.
Также, принимаем во внимание том факт, что согласно подпункту 2.3 пункта 2 Указа № 131, объектом обложения сбором признается размещение (распространение) рекламы на территории Республики Беларусь, включая размещение (распространение) рекламы в сети Интернет.
Таким образом, из вышеприведенного разъяснения МАРТ и положения указа следует, что на электронные доски объявлений льгота по уплате сбора не распространяется, хотя прямо это не указано.
4. Плательщики сбора при посредничестве рекламного или риэлтерского агентства
Указ №131 дает определение термину Рекламное агентство.
Рекламное агентство – юридическое лицо Республики Беларусь или Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Республике Беларусь, оказывающие услуги по предоставлению рекламы рекламорастпрстранителю для её размещения (распространения) на территории Республики Беларусь, включая размещение (распространение) рекламы в глобальной компьютерной сети интернет.
Поскольку рекламное агентство, может быть посредником между рекламодателем и рекламораспространитем (если рекламирует не себя самого), то обязанность по уплате сбора может накладываться либо на рекламодателя, либо на рекламное агентство.
Комментарий МАРТ от 04.05.2022.
В случае, когда договор заключен между рекламодателем и рекламным агентством, плательщиком сбора является рекламодатель, а базой для исчисления сбора – стоимость фактически оказанных ему услуг по размещению (распространению) рекламы по договору, заключенному с рекламным агентством. При заключении, впоследствии, рекламным агентством договора с рекламораспространителем о размещении (распространении) вышеуказанной рекламы рекламное агентство в силу абзаца восьмого части первой подпункта 2.4 пункта 2 Указа № 131 плательщиком сбора являться не будет (во избежание двойного обложения сбором размещения (распространения) одной и той же рекламы).
Рекламное агентство является плательщиком:
- при оказании ему услуг по размещению (распространению) собственной рекламы (рекламы деятельности или услуг рекламного агентства, либо объект рекламирования которой определен рекламным агентством);
- при размещении (распространении) на территории Республики Беларусь, включая размещение (распространение) в глобальной компьютерной сети Интернет, рекламы деятельности или товаров (продукции, работ, услуг) иностранного рекламодателя либо объект рекламирования и (или) содержание которой определены иностранным рекламодателем.
Остаётся неясным ответ на вопрос, является ли рекламное агентство плательщиком сбора, если рекламодателем является физическое лицо, которое не попадает под указ, и, в данном случае, не возмещает оплату сбора, но определяет объект рекламирования.
Если рекламное агентство, одновременно, является риэлтерским агентством (агентством недвижимости), и, кроме рекламных, по договору, оказывает риэлтерские услуги, то в рекламе объекта недвижимости, одновременно, объектом рекламирования являются, в том числе, риэлтерская организация и ее услуги. Поскольку, согласно части второй пункта 2 статьи 21 Закона Республики Беларусь от 10 мая 2007 г. № 225-З «О рекламе» (далее – Закон № 225-З) риэлтерская организация при оказании риэлтерских услуг в рекламе объекта недвижимости обязана указать свои наименование, учетный номер плательщика, а также номер и дату заключения договора на оказание риэлтерских услуг, номер и дату выдачи лицензии на осуществление деятельности по оказанию юридических услуг с указанием составляющих лицензируемый вид деятельности услуг – риэлтерских услуг, если требуется получение такой лицензии.
Если риэлтерское агентство обращается к услугам рекламорастпространителя, то сбор уплачивает риэлтерское агентство, т. к. оно одновременно рекламирует свои услуги. (Комментарий МАРТ от 29.06.2022). Добавим, в любом случае, даже если рекламодателем является физическое лицо.
5. Размещение (распространение) рекламы на безвозмездной основе
Иногда владельцы интернет ресурсов привлекают пользователей для размещения объявлений на электронных досках на безвозмездной основе. Предоставление пользователю сервисов без взимания оплаты обеспечивается за счет показа пользователям таргетированной рекламы, в том числе из внешних источников. Это позволяет покрывать расходы по предоставлению таких сервисов. Также, предоставление услуг без взимания оплаты возможно при выполнении некоторых действий пользователями в интернет (отзывы, комментарии, внешние ссылки). Эти действия способствуют придвижению сайта в поисковых системах, что, также, снижает расходы интернет ресурса на этапе накопления базы пользователей.
МАРТ, в своем комментарии на сайте mart.gov.by от 04.05.2022, коснулся этой темы при ответе на вопрос: Необходимо ли рекламодателю уплачивать сбор за размещение (распространение) рекламы о себе и реализуемых и (или) производимых своих товарах в своем аккаунте в социальной сети?
В силу статьи 291 Закона Республики Беларусь от 10 мая 2007 г. № 225-З «О рекламе» к отношениям сторон по договору о размещении (распространении) рекламы, за исключением отношений сторон по договору, предусматривающему размещение (распространение) рекламы на безвозмездной основе, применяются правила о договоре возмездного оказания услуг, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
Учитывая приведенные нормы, при размещении (распространении) рекламодателем рекламы о себе и своих товарах (работах, услугах) в своем аккаунте в социальной сети на основании пользовательского соглашения с владельцем социальной сети, которое не предусматривает оплату, полагаем, в данной ситуации отсутствует объект обложения сбором и, следовательно, сбор не уплачивается.
Таким образом, возможность применения договора, на размещение рекламы на безвозмездной основе, предусмотрена в законе «О рекламе». Согласно гражданского кодекса (п. 21 ст. 393 ГК.), безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Следовательно, если плата отсутствует, значит объект обложения сбором также отсутствует.
Мы будем благодарны за любые замечания и пожелания относительно не точных или ошибочных выводов в данной статье.
